Фиксированный платеж ип в за квартал. Страховые взносы ИП за себя: расставим точки над «i
В настоящее время все больше физических лиц регистрируется в качестве ИП. И у всех возникают вопросы, какие платить налоги ИП в 2017 году, если у него есть работники, какие платить налоги ИП в 2017 году без работников и какую отчетность сдавать.
В двух словах ответить на все вопросы не представляется возможным. Все зависит от того, какой вид деятельности осуществляет ИП и какую систему налогообложения он применяет. Можно применять УСН, можно — ЕНВД, а можно взять патент.
Какие налоги платить ИП?
Учитывая, что налоговое законодательство постоянно изменяется, необходимо в начале каждого календарного года уточнять, нет ли каких-нибудь нововведений. Особенно, если Вы только решили стать ИП. Так, например, следует выяснить, какие платить налоги ИП в 2017 году без работников, а какие — при наличии работников.
Вы — индивидуальный предприниматель и работаете на УСН?
Если Вы являетесь ИП, применяющим УСН, то должны знать, что в зависимости от выбранного объекта налогообложения Вы будете платить налог либо 6%, если объект налогообложения — «Доходы», либо 15%, если объект налогообложения — «Доходы минус расходы». Учитывая, что установленные НК РФ ставки налогообложения могут быть снижены на усмотрение законодателей субъектов РФ, Вам следует это выяснить заранее. Если ставки иные - уплачивайте налог по своим ставкам.
Что касается отчетности 2017, то ИП представляет одну декларацию за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.
Вы индивидуальный предприниматель и работаете на ЕНВД?
Если Вы — ИП и работаете на ЕНВД, то отчетность 2017 — это четыре декларации за каждый квартал, а сроки подачи — не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября 2017 года и не позднее 22 января 2018 года, т.к. 20 января - это суббота.
Налог уплачивается по ставке 15% от вмененного дохода, который определяется расчетным путем с учетом следующих показателей: базовой доходности, физического показателя, коэффициента-дефлятора на 2017 год и корректирующего коэффициента.
Не забывайте, что ставка 15% может быть снижена на усмотрение местных властей до 7%.
Если Вы — индивидуальный предприниматель и работаете на ПСН
Если Вы ИП и работаете на патенте, то Вы вообще не подаете никакой отчетности за 2017 год. Представление декларации для патентников не предусмотрено. Главное — заплатить стоимость патента, которая определяется как 6% от потенциально возможного годового дохода, который устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду деятельности.
Взносы на страхование
Существует еще одна обязанность для всех ИП независимо от применяемой системы налогообложения и независимо от того, есть у ИП работники или нет.
Так, в соответствии со статьей 430 НК РФ все ИП без исключения обязаны уплачивать фиксированный платеж, состоящий из отчислений на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС), размер которого зависит от суммы полученного дохода.
Если за календарный год доход ИП не превысит 300 тыс. руб., то расчет производится по следующим формулам:
ОПС: МРОТ х 26% х 12;
ОМС: МРОТ х 5,1% х 12, где МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало календарного года, т. е. на 1 января.
Учитывая, что МРОТ на 1 января 2017 установлен в размере 7500 руб., за 2017 год ИП без работников должны заплатить фиксированный платеж в сумме 27990 руб.
Если за календарный год доход ИП превысит 300 тыс. руб., то он обязан дополнительно перечислить на ОПС еще 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб., но не более чем 8 МРОТ х 26% х 12.
Расчет фиксированного платежа на 2017 год в табличном виде выглядит следующим образом:
Если ИП начал свою деятельность не с начала года, то размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Если ИП применяет ЕНВД или патент, то у него нет как такового дохода, поэтому в целях расчета фиксированного платежа ИП применяется величина вмененного дохода за календарный год, а у ИП, работающих на патенте, учитывается потенциально возможный годовой доход.
Сроки уплаты и уменьшение налога
ИП обязан заплатить фиксированный платеж (взнос на ОПС + взнос на ОМС) за 2017 год в сумме 27990 не позднее 09.01.2018 (31 декабря - воскресенье), а дополнительную сумму в размере 1% на ОПС — не позднее 2 июля 2018 года (1 июля - воскресенье).
Обратите внимание, что крайний срок уплаты 1%-ных взносов перенесен с 1 апреля на 1 июля (п.2 ст.432 НК РФ).
Возникает вопрос, можно ли как-то учесть уплаченный фиксированный платеж ИП. Да, можно, но не всем.
ИП, работающие на патенте, в т.ч. без работников, на данный момент не имеют возможности учесть уплаченные страховые взносы. Стоимость патента не уменьшается на суммы уплаченных взносов.
ИП, работающие на УСН или ЕНВД, в т.ч. без работников, имеют такую возможность.
Так, ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на сумму:
- фиксированного платежа, уплаченного в данном налоговом (отчетном) периоде, причем в полном размере, если ИП без работников;
- страховых взносов, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде как за работников, так и за себя, но не более чем на 50%, если у ИП есть работники.
ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» включают уплаченные страховые взносы в расходы.
Если ИП на ЕНВД без работников, то он также имеет право уменьшить сумму налога за налоговый период (т. е. за квартал) на сумму фиксированного платежа, уплаченного в данном налоговом периоде. Учитывая, что в году 4 квартала, было бы целесообразно уплачивать фиксированный платеж четырьмя частями: в каждом квартале ¼ платежа.
Не следует также забывать, что 1%, который уплачивается ИП на ОПС в случае получения дохода больше, чем 300 тыс. рублей, также относится к фиксированному платежу.
С 1 января 2017 года свое действие начнет новая глава 34 НК РФ . Согласно ей, обязанности контроля за страховыми взносами, взыскания задолженности и приема отчетности перейдут от ПФР и ФСС к налоговой службе . В то же время прекратит действие закон от 24.07.09 № 212-ФЗ, хотя многие его положения в целом повторяются новыми статьями главы 34 НК РФ.
Какие новшества по страховым взносам ожидают ИП, будут ли страховые взносы ИП 2017 уменьшать налогооблагаемую базу, на что обратить при этом внимание, и какой будет в следующем году фиксированная сумма взносов – обо всем этом в нашей статье.
Что нового для ИП?
В целом порядок оплаты страховых взносов ИП в 2017 году остается прежним, и не зависит от применяемого налогового режима. Как всегда, ежемесячно, до 15 числа ИП-работодатели должны перечислять страховые взносы по общей ставке 30% за работников (или меньше, если имеется право на льготу), а также платить взносы «на травматизм», которые остаются в ведении ФСС.
ИП также продолжат перечислять «за себя» взносы в ПФР (26%) и ФОМС (5,1%). Фиксированный размер страховых взносов ИП в 2017 году зависит от МРОТ, как и раньше. С сумм дохода свыше 300 000 рублей нужно перечислить 1% дополнительного взноса ПФР.
Важное новшество - перечислять страховые взносы придется налоговикам, а не в фонды. А значит, будут новые КБК для предпринимателей по уплате взносов в ИФНС.
Отчетность по новой форме тоже будет сдаваться в ИФНС, начиная с 1 квартала 2017 года. При этом ИП-работодателям отчетность по взносам 2016 года и «уточненку» за периоды ранее 2017 года нужно предоставлять, как и прежде, фондам, то есть в свои отделения ФСС и ПФР.
В ФСС будет сдаваться обновленный отчет 4-ФСС , но только по взносам на «травматизм». А в ПФР придется каждый месяц сдавать форму СЗВ-М и раз в год - новый отчет о стаже работников.
Страховые взносы ИП на УСН в 2017
ИП на УСН «по доходам» могут уменьшить единый «упрощенный» налог на уплаченные взносы «за себя» в полной сумме, если у них нет наемных работников. ИП-работодатели вправе снизить налог только наполовину за счет уплаченных взносов «за себя» и за работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Уплата страховых взносов ИП в 2017 году должна быть внесена в КУДИР , а также в годовую декларацию УСН.
Важный момент: налог можно уменьшить не раньше и не позже того квартала, когда страховые взносы перечислили в бюджет. Начисленные, но неуплаченные взносы к вычету не принимаются. Поэтому ИП выгоднее платить фиксированные взносы по частям, а не сразу, чтобы затем уменьшать авансовые платежи по «упрощенке» в каждом квартале.
Все ИП, чей доход в расчетном периоде «перевалил» за 300 000 рублей, перечисляют дополнительный «пенсионный» взнос в размере 1% с суммы превышения лимита. При этом упрощенцы с любым объектом налогообложения включают в сумму дохода поступления от реализации и внереализационные доходы, игнорируя расходы, уменьшающие базу при «доходно-расходной» упрощенке (письмо Минтруда от 03.08.2015 № 17-4/ООГ-1109).
Пример
ИП без работников на «доходной» упрощенке заработал за год 400 000 рублей. Налог составил 24 000 руб. (400 000руб. х 6%). Поквартально равными частями он уплатил за год 24 153,33 руб. страховых взносов (23 153,33 руб. фиксированных взносов + (100 000 руб. х 1%)). «Упрощенный» налог к уплате равен нулю, поскольку сумма взносов «за себя» больше суммы начисленного налога.
Допустим, у этого ИП есть работники, и он уплатил за них и за себя 35 000 руб. взносов. В этом случае налог УСН можно уменьшить только наполовину: 24 000 руб. – (24 000 руб. х 50%) = 12 000 руб. К уплате 12 000 руб. налога.
ИП на ЕНВД. Страховые взносы 2017
ИП, работающий на ЕНВД один, может уменьшить «вмененный» налог на полную сумму уплаченных страховых взносов «за себя». Снизить налоговое бремя ИП с работниками может за счет взносов с их доходов на 50%, а вот взносы «за себя» ИП-работодателю на вмененке зачесть нельзя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Обратите внимание, что «вмененный» налог рассчитывается по каждому кварталу. По аналогии с УСН, имеет смысл для ИП оплату страховых взносов в 2017 году «за себя» производить не сразу, а поквартально. Снижать налог за счет страховых взносов тоже нужно поквартально, но с учетом следующих нюансов:
- если в отчетном квартале ИП работал один, то уменьшить «вмененный» налог на сумму страховых взносов можно на 100%, если они перечислены в этом же квартале;
- если в течение квартала применялся труд работников, то снизить налог можно только за счет уплаченных в этом квартале за них взносов и лишь на 50% от суммы налога.
При определении дохода для допвзноса в ПФР (1% от суммы свыше 300 000 рублей) в расчет берется не фактическая выручка за год, а вмененный доход, рассчитываемый согласно ст. 346.29 НК РФ (письмо Минфина РФ от 18.07.2014 № 03-11-11/35499).
Пример
Ежеквартальная сумма «вмененного» налога ИП равна 10 000 руб. ИП платит каждый квартал по 5788 руб. страховых взносов. В 4 квартале у него появился работник, за которого уплачено 6000 руб. взносов и взносов «за себя» 5789,33 руб.
В 1, 2 и 3 кварталах ИП заплатит «вмененный» налог в сумме 4212 руб. (10 000 руб. – 5788 руб.). В 4 квартале сумма налога может быть уменьшена только на 50% от взносов, уплаченных за работников: 10 000руб. – (6000 х 50%) = 7000 руб. – налог к уплате.
ИП на патенте. Страховые взносы 2017
ИП, применяющим патент, нельзя снизить его стоимость за счет страховых взносов.
При расчете «пенсионного» допвзноса с дохода свыше 300 000 рублей, следует учитывать не фактический доход ИП, а годовой доход, возможный к получению на патенте (ст. 346.47 НК РФ). Сумма потенциального дохода зависит от конкретного вида «патентной» деятельности ИП.
Фиксированная сумма страховых взносов в 2017 году
Страховые взносы ИП «за себя» определяются из размера МРОТ, принятого на начало календарного года. Новый МРОТ с 1 июля 2016 года не повлиял на размер фиксированных взносов в 2016 году. Они рассчитываются из МРОТ 6204 рубля, действующего на начало 2016 года.
Каким будет МРОТ для расчета страховых взносов ИП 2017 года однозначно сказать пока нельзя. На сегодня продолжает действовать МРОТ в размере 7500 рублей. В Госдуму также внесен проект закона об увеличении МРОТ до 7800 рублей с 1 июля 2017 года, и рассматривается законопроект, предлагающий «заморозить» МРОТ для целей начисления страховых взносов еще на два года, оставив его на уровне 6204 рублей. Так что, возможны два варианта:
- либо МРОТ для расчета страховых взносов ИП 2017 останется на уровне начала 2016 года, то есть 6204 рубля, стало быть, и размер фиксированных взносов в новом году не изменится,
- либо на начало 2017 года продолжит свое действие нынешний МРОТ 7500 рублей, а значит и взносы ИП «за себя» ощутимо подрастут с 2017 года.
Рассмотрим, какими будут фиксированные страховые взносы при каждом из возможных МРОТ в 2017 году:
|
Страховой взнос |
Расчет страховых взносов ИП 2017 |
|
Фиксированный взнос в ФФОМС (5,1%). |
МРОТ 6204 руб.: 6204 руб. х 5,1% х 12 мес.= 3796,85 руб. МРОТ 7500 руб.: 7500 руб. х 5,1% х 12 мес.= 4590,00 руб. |
|
Фиксированный взнос в ПФР (26%) при доходе ИП не более 300000 руб. |
МРОТ 6204 руб.: 6204 руб. х 26% х 12 мес.= 19 356,48 руб. МРОТ 7500 руб.: 7500 руб. х 26% х 12 мес.= 23 400,00 руб. |
|
Доплата взносов в ПФР (1% с суммы превышения лимита дохода 300 000 руб.) |
Перечисляется дополнительно к фиксированной сумме взноса в ПФР, причем максимальная сумма допвзносов в ПФР не может превышать: МРОТ 6204 руб. (19 356,48 руб. х 8) – 19 356,48руб. = 135 495,36 руб. МРОТ 7500 руб. (23 400,00 руб. х 8) – 23 400 руб.= 163 800,00 руб. |
|
Максимальная сумма взносов в ПФР с учетом фиксированного и дополнительного взноса в 2017 году |
МРОТ 6204 руб.: 19 356,48 руб. х 8 = 154 851,84 руб. МРОТ 7500 руб.: 23 400,00 руб. х 8 = 187 200,00 руб. |
|
Итого фиксированный размер страховых взносов ИП 2017 «за себя» до лимита |
МРОТ 6204 руб. : 3796,85 руб. + 19 356,48 руб.= 23 153,33 руб. МРОТ 7500 руб. : 4590,00 руб. + 23 400,00 руб. = 27 990,00 руб. |
С 1 января 2017 года сбор и учет страховых взносов входит в компетенцию Федеральной налоговой службы РФ. Введение нового порядка администрирования повлекло немало изменений, но самое главное, что нововведение несущественно отразилось на величине фиксированного платежа в Пенсионный фонд для индивидуальных предпринимателей.
Небольшой скачок размера взноса обусловлен не иным порядком расчета, а несколько увеличенным МРОТ. В настоящей статье Вы ознакомитесь с последними новостями, связанными с уплатой страховых взносов в текущем году.
Почему ПФР больше не будет заниматься сбором платежей
В действительности, отнесение администрирования взносов налоговикам не может рассматриваться, как новшество. До 2010 года сбор единого социального налога, за счет которого производилось страхование работников и, в частности, индивидуальных предпринимателей, был закреплен именно за налоговой инспекцией.
Далее ЕСН был заменен страховыми взносами, для сбора и учета которых были созданы внебюджетные фонды (ФФОМС, ПФР и ФСС). Однако выяснилось, что Пенсионный фонд отчасти не справляется со своей задачей, о чем говорит выросшая в 6 раз с 2011 года задолженность страхователей, касающаяся отчислений на пенсию.
Таким образом, было принято решение о перечислении пенсионных взносов, включая собственные взносы индивидуальных предпринимателей, не в ПФР, а налоговую инспекцию.
Несмотря на то, что уплата платежей в ПФР больше не осуществляется, по сути, для ИП ничего не изменилось.
Кроме того, в компетенцию ФНС теперь переданы и фиксированные взносы ИП, связанные с медицинским страхованием. Размер страховых взносов, а также порядок их уплаты сегодня регламентируется новой 34-й главой, введенной в Налоговый кодекс РФ.
Что касается уплаты платежей в ФСС за себя, то для ИП они не являются обязательными. Если Вы намереваетесь производить уплату этих фиксированных взносов на добровольных началах в 2017 году, важно знать, что выплаты, связанные со страхованием от болезней и материнством, также необходимо осуществлять согласно реквизитам ИФНС.
О какой сумме идет речь
Наименование и размер страховых взносов остались также прежними – медицинское и пенсионное страхование. Произведем расчет, о какой сумме теперь идет речь, что ранее носила название «взносы в ПФР для ИП без работников».
Формула исчисления страховых взносов содержится в 430-й статье НК РФ:
- пенсионное страхование: сумма страховых взносов для ИП в 2017 году составляет величину, полученную путем умножения МРОТ на 12, затем на 26%;
- медицинское страхование: сумма страховых взносов для ИП в 2017 году равна величине, полученной путем умножения МРОТ на 12, а затем на 5,1%.
В случае превышения дохода ИП показатель в 300 тысяч рублей величина дополнительных пенсионных взносов, как и прежде, будет равна 1% от дохода. Теперь перейдем к расчету суммы обязательных годовых взносов, установленной для уплаты ИП в 2017 году. При расчете будет руководствоваться новой величиной МРОТ, которая на начало года составила 7,5 тысяч рублей.
Как видим, в сравнении с величиной суммы взносов в ПФР, применяемой в 2016 году, фиксированный взнос на пенсионное страхование увеличился на 4044 рубля, на медицинское страхование – на 793 рубля. Итоговая сумма для уплаты в 2017 году для предпринимателя составляет 27 990 рублей (в 2016 году она соответственно составляла 23 153 рублей). Разница равна 4 837 рубля.
Сроки уплаты платежа остались прежними, как и в 2016 году. Для фиксированных платежей последний срок уплаты – 31 декабря, для дополнительного взноса – 1 апреля.
Как рассчитать доход ИП, работающих по разным системам налогообложения
В 2017 году изменения коснулись правил учета дохода ИП, осуществляющих свою деятельность в режиме ОСНО, в частности, начисления дополнительного однопроцентного взноса на пенсионное страхование. Напомним, ранее при расчете данной суммы учитывали все доходы, включая понесенные расходы. Поскольку такой порядок исчисления был признан Конституционным судом РФ нелегитимным, сегодня предпринимателям допускается не включать в общий доход такие расходы.
К сожалению, в отношении плательщиков, работающих по ЕСХН, а также упрощенной системе с предусмотренным объектом «Доходы минус расходы», продолжает применяться аналогичное правило, что и прежде: дополнительный взнос рассчитывают с учетом всех полученных доходов. Возможно, скоро и эта норма будет изменена, тем не менее, пока данные налогоплательщики занимают не самую выгодную для себя позицию.
Порядок расчет базы для осуществления дополнительных страховых взносов для предпринимателей, работающих на разных режимах, отражается в 9-м пункте 430-й статьи Налогового кодекса Российской Федерации.
При совмещении разных режимов предпринимателем производится суммирование доходов, полученных от разных видов осуществляемой деятельности.
Об уменьшении налогов ИП
В 2017 году предприниматели по-прежнему могут самостоятельно рассчитывать налоги, уменьшая их на обязательные платежи. Особенно удобна в этом плане «упрощенка» — 6% для ИП без работников. Рассмотрим на следующем примере, как учесть установленные фиксированные платежи, уплаченные при УСН «Доходы».
Доход предпринимателя без работников за 2017 год составил:
- 1 квартал – 218 000;
- 2 квартал – 339 000;
- 3 квартал – 181 000;
- 4 квартал – 361 000.
Итого, величина общей суммы дохода составила 1 099 000 рублей, сумма налога по 6%-й ставке – 65 940 рублей. Взносы ИП осуществлял поквартально, чтобы сразу снизить величину авансовых платежей по единому налогу.
Сумма взносов предпринимателя за себя согласно тарифам 2017 года составила: 27 990 рублей (фиксированный взнос) плюс 1% от превышения доходов (1 099 000 – 300 000 = 799 000) * 1%) = 7 990, итого 35 980 рублей. Используя возможность уменьшения рассчитанного налога к уплате за счет взносов, предприниматель уплатил в бюджет только (65 940 – 35 980) = 29 960 рублей.
Рассчитывать на уменьшение налога на всю сумму произведенных страховых платежей могут также и предприниматели, работающие на ЕНВД, при условии отсутствия работников. Индивидуальные предприниматели, работающие на ЕНВД и УСН «Доходы», могут уменьшать налог не более чем на 50%. В свою очередь, плательщикам ОСНО, УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН необходимо учитывать уплаченные взносы в собственных расходах. И, наконец, предприниматели, имеющие патент, не вправе уменьшать стоимость налога за счет взносов.
Таким образом, отнесение администрирования страховых взносов налоговикам не оказало влияния и на право ИП уменьшать налог к уплате.
Введение новых КБК по взносам
С 1 января 2017 года изменился получатель страховых взносов, в связи с чем важно обратить внимание, что сегодня указывается иной код бюджетной классификации на платежках и квитанциях.
В частности указывается:
- обязательное пенсионное страхование: 182 1 02 02140 06 1110 160;
- обязательное медицинское страхование: 182 1 02 02103 08 1013 160;
- дополнительный 1%-й взнос за 2016 год (при условии уплаты в 2017 году): 182 1 02 02140 06 1200 160.
Подведем итоги о произошедших изменениях в медицинском и пенсионном страховании ИП:
- Взносы в ПФР в 2017 году предпринимателями больше не производятся. Вместо них платежи на пенсионное страхование осуществляются в налоговую инспекцию по месту учета ИП.
- Расчет новых платежей осуществляется аналогичным образом (как при расчете страховых взносов в ПФР). Сроки уплаты остались прежними.
- Не предусматривается и введение новой налоговой отчетности для ИП, работающих без сотрудников.
- Как и прежде, на всех режимах налогообложения, исключая ПСН, доступно уменьшение на сумму уплаченных взносов рассчитанного налога либо налоговой базы.
- В платежных поручениях и квитанциях указываются новые КБК.
Таким образом, кроме небольшого увеличения, коснувшегося МРОТ, и введения новых реквизитов в квитанциях для оплаты, существенных изменений в рамках уплаты взносов предпринимателями за себя в 2017 году не предполагается.
Какой размер страховых взносов ИП в 2017 году? Увеличилась ли сумма к уплате «за себя»? Повлияет ли МРОТ на размер страховых взносов в фиксированном размере в 2017 году? Какие точные суммы взносов к уплате? Предусмотрены ли новые КБК? Ответы на эти и другие вопросы о страховых взносах ИП и из размерах вы найдете в этой статье.
Нормативное регулирование с 2017 года
Какие взносы уплачивать ИП за работников и «за себя» в 2017 году
2017 году индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст. 419 НК РФ).
Однако, вместе с этим, в 2017 году ИП должны перечислять страховые взносы «за себя»:
- на пенсионное страхование;
- на медицинское страхование.
Стоит заметить, что перечислять страховые взносы «за себя» ИП обязаны в любом случае. То есть, вне зависимости от того, ведут ли они фактическую предпринимательскую деятельность или же просто зарегистрированы в статусе ИП и бизнесом не занимаются. Это следует статьи 430 НК РФ. В 2017 году это касается всех ИП. В частности, такой принцип уплаты страховых взносов распространяется на ИП, применяющих УСН или ЕНВД (то есть, специальные налоговые режимы).
Существуют также страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Их в 2017 году ИП, по общему правилу, не уплачивают (п.6 ст. 430 НК РФ). Однако уплату этих взносов, как и прежде, можно производить на добровольных началах. Это предусмотрено статьей 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Для чего платить эти взносы добровольно? Это делается для того, чтобы в случае, например, болезни, ИП мог бы получить соответствующее пособие за счет средств ФСС.
Страховые взносы «на травматизм» предприниматели в 2017 году не уплачивают. Уплата этих взносов ИП не предусмотрена даже на добровольной основе.
Какие значения учитывать
- МРОТ на начало календарного года. На начало 2017 года МРОТ составляет 7500 рублей (на 1 января 2016 года МРОТ был 6204 рубля). См. “ “;
- тарифы страховых взносов в соответствующий фонд. На 2017 год тарифы такие: в ПФР - 26%, в ФФОМС - 5,1%, ФСС - 2,9%;
- период расчета страховых взносов «за себя» (он может быть целый год, а может быть и меньше).
Пенсионные страховые взносы ИП в 2017 году
Сумму фиксированных пенсионных страховых взносов, которую ИП должен оплатить «за себя» за весь 2017 год, можно определить по следующей формуле (подп. 1 п.1 ст. 430 НК РФ):
Теперь рассчитаем сумму пенсионных страховых взносов, которую ИП потребуется перечислять «за себя» в 2017 году, а также посмотрим, насколько увеличился размер фиксированных страховых взносов по сравнению с 2016 годом.
Годовой доход ИП за 2017 год меньше 300 000 рублей
Если годовой доход ИП за 2017 года не превысит 300 000 рублей, то сумма пенсионных вносов, которую нужно перечислить за весь год, будет фиксированной.
| 2016 год | 2017 год |
| 19 356,48 руб.(6 204 руб. × 26% × 12 мес.) | 23 400 руб.(7 500 руб. × 26% × 12 мес.). |
Годовой доход ИП за 2017 год больше 300 000 рублей
Если годовой доход ИП за 2017 года составит более 300 000 рублей, то дополнительно к фиксированной сумме в ПФР требуется перечислить 1% от суммы дохода, превышающей указанную величину.
Приведем пример расчета.
Пример.
Доход ИП за 2017 год составил 985 000 руб. Это больше 300 000 рублей, поэтому нужно перечислить дополнительную сумму взносов. Общее превышение составило 685 000 руб.(985 000 руб. – 300 000 руб.). Сумма дополнительного взноса составит 6850 руб.(685000 руб. × 1%). Итого за 2017 год нужно заплатить пенсионных взносов на сумму 30 250 руб.(23 400 руб. + 6850 руб.).
Максимальная сумма пенсионных взносов в 2017 году
На 2017 год пунктом 1 статьи 430 НК РФ определена формула, по которой рассчитывают максимальную сумму пенсионных взносов. Больше этой суммы перечислять взносы не потребуется. Вот эта формула:
Таким образом, максимальная величина пенсионных взносов ИП за 2017 год составит 187 200 руб. По сравнению с 2016 годом этот платеж увеличился на 32 348,16 руб.(187 200 руб. – 154 851, 84руб.).
Медицинские страховые взносы ИП в 2017 году
Размер медицинских страховых взносов в ФФОМС в 2017 году не зависит от дохода ИП (подп. 2 п.1 ст. 430 НК РФ). Для расчета медицинских взносов в 2017 году применяется такая формула:
| 2016 год | 2017 год |
| 3 796,85 руб.(6 204 руб. × 5,1% × 12 мес.) | 4 590 руб.(7 500 руб. × 5,1% × 12 мес.) |
Взносы ИП по нетрудоспособности и в связи с материнством в 2017 году
Как мы уже сказали, этот вид взносов не является обязательным. Их ИП в 2017 году вправе перечислять добровольно. Чтобы рассчитать величину добровольного взноса по этому виду страхования за 2017 год, следует применить формулу, которая установлена частью 3 статьи 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
| 2016 год | 2017 год |
| 2 158,99 руб. (6 204 руб. × 2,9% × 12 мес.) | 2 610 руб. (7 500 руб. × 2,9% × 12 мес.) |
Если статус ИП приобретен или утрачен в 2017 году
В 2017 году ИП должен платить фиксированные страховые взносы «за себя» только за то время, пока он пребывал в статусе индивидуального предпринимателя. То есть, можно сказать, что платить взносы нужно только за тот период, пока человек числился в ЕГРИП в статусе бизнесмена. Однако, все же, есть некоторые особенности расчета страховых взносов. Приведем примеры на основе пунктов 3-5 статьи 430 НК РФ.
Условия примера и правила учета дней
Человек получил статус ИП 16 февраля 2017 года. Однако 14 ноября 2017 года он уже снялся с учета в ИП и его исключили из ЕГРЮЛ. За весь период предпринимательской деятельности доход ИП составит 1 100 000 рублей.Как рассчитать обязательные фиксированные взносы «за себя» за 2017 год? Поясним.
Итак, статус ИП приобретен и утрачен в течение 2017 года. На такой случай принимайте во внимания такие положения налогового законодательства РФ:
- количество календарных дней в месяце начала осуществления деятельности нужно считать со дня, следующего после даты государственной регистрации ИП (п.2 ст. 6.1, п.3 ст. 430 НК РФ). То есть, в 2017 году фиксированные взносы ИП нужно рассчитывать с 17 февраля 2017 года;
- количество календарных дней в том месяце, когда ИП утратил свой статус, считайте до дня регистрации прекращения деятельности. Дату исключения из ЕГРИП в расчет страховые взносов в 2017 году не включайте (п.5 ст. 430 НК РФ). То есть, в нашем примере страховые взносы за ноябрь 2017 рассчитаем с 1 по 13 ноября.
Формулы для расчетов
Размер пенсионных и медицинских страховых взносов за неполные месяца деятельности ИП в 2017 году можно определить по такой формуле:
Чтобы в 2017 году рассчитать пенсионные и медицинские взносы за каждый целый месяц деятельности в статусе ИП используйте другую формулу:
Пример расчета взносов за 2017 год
Итак, для начала, рассчитаем страховые взносы за неполные месяца ведения предпринимательской деятельности в 2017 году. В нашем примере это февраль и ноябрь. За эти дни нам нужно посчитать дни ведения деятельности.
| Месяц | Сумма взносов |
| Февраль | В феврале 2017 года предпринимательская деятельность велась с 17 по 28 число (12 календарных дней). Всего в феврале 28 дней. Поэтому сумма взносов за февраль 2017 года составит: пенсионные взносы = 835,71 руб. (7500 руб. × 26 % / 28 дн.× 12 дн.); медицинские взносы = 163, 93 руб. (7500 руб. × 5,1 % / 28 дн.× 12 дн.) |
| Ноябрь | В ноябре 2017 года предпринимательская деятельность велась с 1 по 13 ноября 2017 года (13 календарных дней). Всего в ноябре 30 календарных дней. Поэтому сумма взносов за ноябрь 2017 года составит: пенсионные взносы = 845 руб. (7500 руб. × 26 % / 30 дн.× 13 дн.); медицинские взносы = 165, 75 руб. (7500 руб. × 5,1 % / 30 дн.× 13 дн.) |
| Март – октябрь | За период с марта по октябрь 2017 года включительно (за восемь полных месяцев) сумма взносов составит: пенсионные взносы = 15 600 руб. (7500 руб. × 26 % × 8 мес.); медицинские взносы 3060 руб. (7500 руб. × 5,1 % × 8 мес.); |
Общая сумма: подводим итоги
Итого фиксированные страховые взносы ИП «за себя» в 2017 году, который начал и прекратил деятельность, составят:
- пенсионные взносы - 17 280,71 руб. (835,71 руб. + 845 руб. + 15 600 руб.).
- медицинские взносы - 3389, 68 руб. (163, 93 руб. + 165, 75 руб. + 3060 руб.).
Поскольку ИП за период своей деятельности в 2017 году получил доход в общей сумме 1 100 000 рублей, требуется перечислить дополнительный пенсионный взнос с суммы, превысившей 300 000 руб. Сумма превышения составила 800 000 руб.(1 100 000 руб. – 300 000 руб.). Величина пенсионных взносов с дохода свыше 300 000 руб. равна 8000 руб.(800 000 руб. × 1%).
Итого общая сумма пенсионных взносов в 2017 году составит 25 280, 71 руб. (17 280,71 руб. + 8000 руб.). Эта сумма не превышает максимального размера пенсионных взносов, установленного на 2017 год. Максимальная сумма пенсионных взносов в 2017 году – 187 200 рублей (о ней мы писали выше).
Приостановление деятельности в 2017 году
Случается, что ИП не утрачивает свой статус, а просто по некоторым причинам приостанавливает свою деятельность. Налоговым кодексом РФ в редакции, действующей с 2017 году, предусмотрен ряд периодов для ИП, когда они могут не вести бизнес и не платить за это время фиксированные страховые взносы «за себя». Такие периоды определены пунктом 7 статьи 430 НК РФ и отсылают к пунктам 1, 3, 6 – 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». К таким периодам относятся:
- время прохождения военной службы по призыву;
- период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности;
- период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
- период проживания с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.
Не платить взносы в 2017 году за эти периоды можно только если предпринимательская деятельность в эти периоды не осуществлялась. Об этом прямо сказано в пункте 7 статьи 430 НК РФ. То есть, если, например, в 2017 году ИП желает не платить страховые взносы, допустим, за период ухода за ребенком, то за этот период у него не должно быть операций по расчетному счету. По крайней мере, напрашивается такой вывод (хотя прямо условие об отсутствии операций по счетам в НК РФ не оговаривается).
Порядок освобождения в 2017 году ИП от уплаты фиксированных страховых взносы за перечисленные выше периоды (например, за периоды по уходу за детьми) в НК РФ прямо не определен. Будем надеяться, что разъяснения по этому вопросу даст Федеральная налоговая служба.
Cроки уплаты страховых взносов в 2017 году
Уплатить обязательные пенсионные и медицинские взносы «за себя» необходимо не позднее 31 декабря 2017 года. То есть, не позднее 31 декабря 2017 года нужно обязательно перевести (если деятельность велась весь год) – п.2 ст. 432 НК РФ:
- пенсионные взносы – 23 400 руб.(7 500 руб. × 26% × 12 мес.);
- медицинские взносы – 4 590 руб.(7 500 руб. × 5,1% × 12 мес.).
Перечислять фиксированные суммы в 2017 году ИП вправе как одним платежом (единовременно), так и частями (например, ежемесячно или ежеквартально). Однако 31 декабря 2017 года выпадает на воскресенье, поэтому крайний срок уплаты взносов за 2017 года переносится на первый рабочий день 2018 года – 9 января (п.7 ст. 6.1 НК РФ).
Если ИП в 2017 году прекратит свою деятельность, пенсионные и медицинские страховые взносы “за себя” нужно будет уплатить в срок: не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговой инспекции в качестве индивидуального предпринимателя.
Если же ИП в 2017 году будет платить добровольные взносы по временной нетрудоспособности, то их нужно заплатить в срок, не позднее 31 декабря 2017 года (ч.4 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Куда ИП платить страховые взносы в 2017 году: новые КБК
С 2017 года страховые взносы, включая те, которые платят ИП, администрирует Федеральная налоговая служба. Соответственно, с 2017 года страховые взносы ИП нужно перечислять в ФНС на новые КБК. Причем страховые взносы ИП за 2016 год (с дохода, превышающего 300 000 рублей), по всей видимости, нужно будет перечислять уже на новые КБК. Однако пока новые КБК не утверждены.
Напомним, что в 2016 году КБК для уплаты пенсионных и медицинских страховых взносов были такие:
- 392 1 02 02140 061100 160 – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода менее 300 000 руб.);
- 392 1 02 02140 061200 160 – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб.);
- 392 1 02 02103 08 1011 160 – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Платежные поручения 2017 года
С 2017 года страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование ИП нужно перечислять в Федеральную налоговую службу (ФНС). Однако нужно оформлять отдельные платежные документы:
- на уплату медицинских взносов в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
- на уплату пенсионных взносов страхование в бюджет ПФР.
Если предприниматель решит в 2017 году платить добровольные взносы на социальное страхование, то перечислять их нужно в ФСС России также отдельным платежным поручением.
Что понимать под термином «доход», с которого надо заплатить налог? Это самый важный вопрос предпринимателя, получившего доход свыше 300 000 рублей. Цена вопроса – сумма взносов, которую он достанет из своего кармана и заплатит в бюджет. В Налоговом кодекса четкого ответа нет, разъяснения контролирующих органов и судов только запутывают. Рассмотрим «хитрые» моменты.
Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. Они могут выступать плательщиками по двум основаниям:
- как работодатели, если имеют наемных работников, — работодатели-ИП уплачивают страховые взносы в том же порядке, что и организации. В статье мы не будем рассматривать этот вопрос;
- за себя, как самозанятые, — в этом случае порядок исчисления и уплаты страховых взносов вызывает много вопросов из-за неточных формулировок законодательства.
Разберем спорные моменты и расчеты страховых взносов для ИП, которые работают на разных системах налогообложения, а также совмещают УСН и патентную систему налогообложения (ПСН).
Начнем с общих вопросов исчисления и уплаты страховых взносов.
Исчисление и уплата страховых взносов. Памятка для ИП
- Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС. Предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ст. 430 НК РФ). Однако они вправе вступить в эти отношения добровольно (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 6 ст. 430 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
- ИП уплачивают страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые в свою очередь состоят из двух частей:
- постоянная часть — обязаны уплачивать все ИП (за некоторым исключением);
- дополнительная (переменная) часть, которую уплачивают с дохода, превышающего 300 000 руб.
- ИП вправе претендовать на освобождение от уплаты страховых взносов за себя, если представили в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы (п. 7 ст. 430 НК РФ, Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Освобождение распространяется на период:
- прохождения военной службы;
- ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
- период проживания за границей супругов работников, работающих в организациях, перечень которых утвержден Правительством РФ, но не более пяти лет в общей сложности.
- Обязанность уплачивать страховые взносы у ИП возникает с момента приобретения статуса ИП, т.е. с момента госрегистрации (п. 1 ст. 23 ГК РФ), и до момента прекращения деятельности и исключения его из ЕГРИП. Важный момент: если предпринимателя не исключат из ЕГРИП, то считается, что он не утратил статус ИП, а значит обязан продолжать уплачивать страховые взносы вне зависимости от того, получил доход или убыток, вел свою деятельность или нет и т.п. (письмо Минфина России от 21.09.2017 № 03-15-05/61112).
- Если ИП прекратил свою деятельность и снялся с учета в налоговом органе, то оплатить взносы он обязан в течение 15 дней с даты снятия с учета. Сумма взносов, которую он должен уплатить, должна быть скорректирована пропорционально отработанному времени в календарном году, в котором прекращена деятельность ИП. Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ: «за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП включительно».
- ИП не вправе применять пониженные тарифы, т.к. эта преференция предусмотрена только для работодателей, а значит, только в отношении взносов за работников, а не взносов ИП за себя.
Фиксированные платежи ИП за себя в 2018, 2019, 2020гг. Изменения
С 2018 года размер фиксированного платежа больше не привязан к МРОТ. С дохода, не превышающего 300 000 рублей, предприниматели уплачивают страховые взносы в следующих суммах (ст. 430 НК РФ):
Пример расчета фиксированной части страховых взносов ИП за неполный год
ИП Иванов зарегистрирован 21 марта 2018 года. За полные 9 месяцев (с апреля по декабрь) 2018 года предприниматель должен заплатить страховых взносов:
- в ПФР — 19 908,75 руб. (26 545 руб. /12 х 9 мес.);
- в ФОМС — 4380 руб. (5840 руб. /12 х 9 мес.).
За март сумма страховых взносов рассчитывается пропорционально количеству дней, в течение которых ИП был предпринимателем. Всего в марте 31 день, ИП зарегистрировался 21 марта, значит должен заплатить за 11 дней (31-20):
- в ПФР — 784,93 руб. (26 545 руб. / 12 х 11/31);
- В ФОМС — 172,69 руб. (5840 руб. / 12 х 11/31).
Итого сумма взносов за 2018 год составит:
- в ПФР — 20 693,68 руб. (19 908,75 руб. + 784,93 руб.);
- в ФОМС — 4552,69 руб. (4380 руб. + 172,69 руб.).
Фиксированный платеж ИП: сроки уплаты
Срок уплаты страховых взносов в виде фиксированных платежей — не позднее 31 декабря этого года (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 432 НК РФ). Если последний день срока уплаты взносов выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Предприниматель решает сам, в каком порядке будет уплачивать страховые взносы в виде фиксированных платежей в течение года. Не требуется составлять «график платежей» и неукоснительно ему следовать. Главное, чтобы платежи за 2018 год были уплачены до конца года. В противном случае на сумму недоимки начислят пени и штрафы по ст. 122 НК РФ.
Налоговая ответственность может быть смягчена или отягчена. ИП вправе рассчитывать на смягчение налоговой ответственности (п. 1 ст. 112 НК РФ). Послабление в налоговой ответственности возможно при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного обстоятельства размер штрафа уменьшат не менее чем в 2 раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).
Дополнительная (переменная) часть страховых взносов: порядок расчета и уплаты ИП за 2018 год
Дополнительные взносы уплачивают только те ИП, которые получили в текущем году доход свыше 300 000 рублей. С суммы превышения уплачивается взнос только в ПФР по ставке 1% от суммы дохода. Формула расчета дополнительных взносов:
Сумма дополнительных взносов в ПФР за 2018г. = Сумма дохода за 2018г. — 300 000 руб. х 1%
Дополнительный страховой взнос в ПФР имеет ограничение по максимальной сумме. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера (постоянной части) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (пп.1 п.1 ст. 430 НК РФ).
С учетом постоянной части страховых взносов, ИП может заплатить за налоговый период:
Что такое доход ИП, и как определить сумму дохода?
Это главный вопрос, на который надо ответить, прежде чем считать налог. Налоговое законодательство не всегда дает прямой ответ на этот вопрос. Поэтому обратимся к решениям высших судов и разъяснениям контролирующих органов.
Определение дохода зависит от применяемой ИП системы налогообложения
Ситуация 1: ИП применяет ОСНО
Доход для целей расчета дополнительных страховых взносов берется за минусом расходов.
Долгие споры контролирующих органов и решения судов разного уровня не привели к единообразию в решении этого вопроса. Точку поставил только КС РФ в постановлении от 30.11.2016 № 27-П . Другого мнения теперь нет и быть не может, если только в корне изменится норма НК РФ.
Таким образом, ИП, применяющий общую систему налогообложения, т.е. уплачивающий НДФЛ, для расчета дополнительных страховых взносов в ПФР, вправе при определении суммы дохода уменьшить его на величину профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ (письмо ФНС России от 10.02.2017 № БС-4-11/2494@ (вместе с письмом Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-07/6070)). Формула для расчета:
Дополнительные страховые взносы в ПФР (на ОСНО) = (Доходы — профессиональные вычеты) х 1%
Ситуация 2: ИП применяет УСН
объект «доходы минус расходы»
Вопрос стоит так: вправе ли предприниматели на УСН при определении дохода, с которого будут считать дополнительные страховые взносы, уменьшить валовую сумму дохода на расходы? Безусловно, учет расходов позволит ИП уменьшить базу для расчета страховых взносов в ПФР, это автоматически приведет к уменьшению платежей в ПФР. Это выгодно предпринимателям, но не выгодно бюджету.
Позиции контролирующих органов и судей расходятся.
Минфин и ФНС РФ считают, что при определении величины дохода для исчисления страховых взносов в ПФР, расходы не учитываются. Эта позиция выражена ими в многочисленных письмах, в частности: письма Минфина России от 15.03.2018 № 03-15-05/15892 , от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@.
Отстоять противоположную позицию волне реально в суде, т.к. Верховный суд в определении от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 сказал, что ИП с объектом «доходы минус расходы» вправе учитывать затраты при исчислении дохода для расчета дополнительных страховых взносов в ПФР. К тому же, ФНС РФ довела данное определение ВС РФ до всех ИФНС РФ письмом от 18.01.2018 № СА-4-7/756. Таким образом, ФНС РФ приняла позицию ВС РФ и КС РФ (постановление от 30.11.2016 № 27-П): дополнительные взносы надо считать с доходов за минусом расходов.
Однако ФНС России согласна и с Минфином (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, от 21.05.2018 № 03-15-06/34428), что расходы не должны учитываться. Такую позицию финансистов налоговики довели до сведения ИФНС, выпустив письмо от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@ .
Итоговая точка зрения ФНС России
В результате многочисленных терзаний налоговиков родилось письмо ФНС России от 03.07.2018 № БС-4-7/12733@ «О направлении решения ВС РФ от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273». В письме сказано: расходы по ст. 346.16 НК РФ не учитываются при формировании базы для исчисления страховых взносов ИП с дохода выше 300 000 руб.
Вывод : при УСН величина дохода — это сумма фактически полученных ИП доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, не учитываются.
объект «доходы»
При расчете базы для расчета дополнительных страховых взносов в ПФР расходы не могут быть учтены в силу того, что налогоплательщик ведет учет только доходов и не вправе вычесть из доходов расходы.
Пример расчета взносов ИП на УСН с доходов свыше 300 000 руб.
Доходы предпринимателя Иванова за 2018 год по КУДиР составили 5 000 000 руб. ИП уплатит:
- До 31 декабря ИП — 32 385 руб. (в ПФР — 26 545 руб. и ФОМС — 5840 руб.).
- Не позднее 1 июля 2019 года — 47 000 руб. ((5 000 000 руб. - 300 000 руб.) х 1%) - дополнительные взносы в ПФР, т.к. доход превысил 300 000 руб.
Ситуация 3: ИП совмещает УСН и ПСН
Для расчета дополнительных страховых взносов при совмещении двух режимов налогообложения, ИП должен суммировать полученный в обеих системах налогообложения доход. Доходы определяются (п. 9 ст. 430 НК РФ):
- при применении УСНО - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
- при применении ПСНО - согласно ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.
При применении патентной системы налогообложения (ПСН) объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по конкретному виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Поэтому суммируется доход, полученный при применении УСН (по соответствующим видам деятельности), и потенциально возможный (а не фактический) годовой доход, полученный при применении ПСН.
КБК для уплаты страховых платежей ИП за себя в 2018г.
- КБК по страховым взносам на ОПС, которые зачисляются в ПФР:
- взносы - 182 1 02 02140 06 1110 160;
- пени - 182 1 02 02140 06 2110 160;
- штрафы - 182 1 02 02140 06 3010 160.
- КБК по страховым взносам на ОМС, которые зачисляются в ФОМС
- взносы - 182 1 02 02103 08 1013 160;
- пени - 182 1 02 02103 08 2013 160;
- штрафы - 182 1 02 02103 08 3013 160.
Выводы:
- ИП, применяющий любую систему налогообложения, должен в срок до 31 декабря 2018 года заплатить минимальный размер страховых взносов за 2018 год в ПФР и ФОМС в сумме 32 385 руб.
- Если доход за 2018 год превысил 300 000 руб., не позднее 1 июля 2019 года надо будет уплатить переменную часть страховых взносов в ПФР. При расчете взносов важную роль имеет применяемый режим налогообложения при расчете базы для исчисления 1% от суммы дохода. Спор с налоговиками целесообразен, если высока цена вопроса.
- При совмещении режимов налогообложения, в частности УСН и ПСН — внимание по ПСН не на фактически полученный доход, а на потенциально возможный.