Как правильно заполнить декларацию на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль: инструкция по заполнению

Новая форма налоговой декларации утверждена Приказом от 19.10.2016 за № ММВ-7-3/572.В состав обновленной декларации добавлены два листа: для налогоплательщиков, корректирующих цены по сделкам с взаимозависимыми лицами и для организаций, контролирующих иностранные компании. Остальные листы дополнились новыми строками, были удалены старые показатели за их невостребованностью.

Кто обязан представлятьдекларацию по налогу на прибыль?

Декларацию обязаны представлять абсолютно все организации, применяющие общую систему налогообложения .

Это бывает в случае, когда организация на спецрежиме выплачивает дивиденды организациям и физическим лицам. Состав декларации тогда зависит от организационно-правовой формы организации – налогового агента.

С какой периодичностью представляется декларация в налоговый орган?

«Прибыльную» декларацию следует представлять в налоговый орган по итогам каждого отчетного и налогового периода.

Налоговым периодом для налога на прибыль является календарный год , поэтому все показатели, используемые для исчисления налогооблагаемой базы, в декларации заполняются нарастающим итогом . Годовая декларация представляется до 28 марта следующего года ( .

Отчетными периодами в случае ежеквартальной подачи декларации будут: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Срок представления – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В случае ежемесячной подачи декларации отчетными периодами будут являться один месяц, два месяца, три месяца, четыре месяца и так далее. Срок представления – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Организации вправе сами выбрать, с какой периодичностью представлять отчет, никаких ограничений, например, по объему выручки или организационно-правовой форме, нет.

Но, если налогоплательщик решил перейти на исчисление ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли, он обязан проинформировать об этом налоговый орган до начала года , в котором планируется такой переход (пункт 2 статьи 286 НК), а также не забыть внести изменения в учетную политику для целей налогообложения.

Если же налогоплательщик решает представлять декларацию ежеквартально, сначала он должен определить, должен он исчислять авансовые платежи по такой декларации ежеквартально или ежемесячно. Для этого он исчисляет средний объем выручки за предыдущие четыре квартала . При превышении этим показателем 15 млн. рублей ему придется уплачивать ежемесячные платежи исходя их прибыли, полученной за предшествующий квартал (пункт 3 статьи 286 НК).

Что включает в себя декларация?

Все ли листы необходимо включать в состав представляемой декларации?

Если налогоплательщик не относится к какой-либо определенной категории или отсутствуют данные по каким-либо показателям, соответствующие листы и разделы можно не включать в состав декларации. Но есть обязательные разделы для всех налогоплательщиков . Это:

  • Титульный лист с информацией о налогоплательщике,
  • Раздел 1.1, показывающий сумму налога к уплате , те цифры, которые налоговый орган отразит в карточке расчетов с бюджетом по налогу (кроме некоммерческих организаций, которые осуществляют не приносящую доходов деятельность)
  • Раздел 02, включающий сам расчет налога за отчетный период ,
  • Приложения к листу 02 № 1 (Расшифровка доходов) и 2 (Расшифровка расходов и убытков). Внимание! Приложения не представляются организациями , уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли , при представлении ими декларации за 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10 и 11 месяцев.

Остальные листы и приложения заполняют не все организации, но всегда может возникнуть ситуация, когда потребуется включить их в состав представленной декларации:

Раздел/приложение декларации Условия для представления
Подраздел 1.2 Если организацией уплачиваются ежемесячные авансы по налогу в ежеквартальной декларации
Подраздел 1.3 Представляется, если:

– организация выступает в качестве налогового агента при выплате дивидендов и процентов,

– организация получила такие доходы, но налог агентом не был удержан.
Приложение 3 к Листу 02 Если организация, получила прибыли и убытки по отдельным операциям (к примеру, реализовала амортизируемое имущество)
Приложение 4 к Листу 02 Если при формировании прибыли учтены убытки, или предполагается, что будут учтены. Это приложение заполняется при представлении декларации за 1 квартал и год.
Приложение 5 к Листу 02 Если у организации имеются филиалы или обособленные подразделения.
Приложения 6, 6а, 6б к Листу 02 Формируются участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Лист 03 Если налоговый агент выплачивает дивиденды и проценты другим организациям. Заполняется по каждому решению о выплате дохода
Лист 04 Если организация получила дивиденды от иностранных организаций, проценты по государственным бумагам, и доход налоговым агентом удержан не был
Лист 05 Если организация получила доходы от операций с ценными бумагами
Лист 06 Заполняется негосударственными пенсионными фондами
Лист 07 Заполняется благотворительными организациями
Лист 08 Заполняется организациями, самостоятельно корректирующими налоговую базу по контролируемым сделкам
Лист 09 и приложение 1 к Листу 09 Заполняется организациями, получившими доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний
Приложение 1 к налоговой декларации Организации, получившие доходы, не включаемые в налоговую базу (например, доходы арендодателей в виде неотделимых улучшений), или понесшие расходы, не учитываемые отдельными категориями налогоплательщиков (например, недостачи, если виновные лица не обнаружены)
Приложение 2 к налоговой декларации Акционерные общества, выплачивающие дивиденды физическим лицам

Какая ответственность лежит на налогоплательщике за непредставление декларации или представление декларации с нарушением установленного срока?

Внимание! Если налогоплательщик в течение десяти рабочих дней не представит годовую декларацию, налоговый орган заблокирует его расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ)!

при уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала?

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала , становится важным правильно заполнить лист 02, и соответственно, разделы 1.1 и 1.2 декларации.

По строке 210 указывается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период. Она складывается из суммы строк 180 и 290 предыдущей декларации.

Пример:

Прибыль в организации составила:

1 квартал – 3 000 000 руб., полугодие – 4 000 000 руб., 9 месяцев – 7 000 000 руб.

При составлении декларации за полугодие бухгалтер отразил в декларации следующие данные:

Стр. 180 – 800 000 руб.

Стр. 210 – 1 200 000 руб.

Стр. 280 – 400 000 руб.

Стр. 290 – 200 000 руб.

При составлении декларации за 9 месяцев бухгалтер заполнил строки следующим образом:

Стр. 180 – 1 400 000 руб.

Стр. 210 – 1 000 000 руб.

Стр. 270 – 400 000 руб.

Стр. 290 – 600 000 руб.

Стр. 320- 600 000 руб.

Как правильно заполнить лист 02 при уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли?

В ежемесячной декларации в строке 180 указывается рассчитанный налог за текущий период, в строку 210 – рассчитанный налог за предыдущий отчетный период.

Пример:

В организации имеются такие данные по полученной прибыли:

Январь – 100 000 руб.,

Январь-февраль – 50 000 руб.,

Январь-март – 200 000 руб.

В декларациях организация отразит:

За Январь:

Стр. 180 – 20 000 руб.,

Стр. 210 – 0,

Стр. 270 – 20 000 руб.

За январь-февраль:

Стр. 180 – 10 000 руб.,

Стр. 210 – 20 000 руб.,

Стр. 280 – 10 000 руб.

За январь-март:

Стр. 180 – 40 000 руб.,

Стр. 210 – 10 000 руб.,

Стр. 270 – 30 000 руб.

Как правильно заполнить декларацию в этих и других случаях, можно посмотреть в образце декларации.

Как внести изменения в декларацию в связи с обнаружением ошибки в ранее поданной?

Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает подать уточненную декларацию лишь в том случае, если ошибка привела к увеличению исчисленной к уплате в бюджет сумме налога (ст. 54 НК).

В таком случае для корректировки используется форма декларации, действующая на момент представления первоначальной декларации . При этом заполняются все листы и разделы, что и в первоначальной, даже если они и не подвергались изменениям. На титульном листе налогоплательщик должен в обязательном порядке поставить номер корректировки .

Чтобы налоговый орган не привлек налогоплательщика к ответственности за неуплату и неполную уплату налога в размере 20% от причитающейся к уплате суммы (п. 1 ст. 122 НК), до представления уточненки необходимо уплатить возникшую недоимку и пени .

Если обнаруженные ошибки привели к излишней уплате налога в предыдущие налоговые периоды, законодатель дал право включить такую корректировку в текущий период и отразить эти данные в приложении № 2 к листу 02 в строке 400 . Показатели декларации содержат «тонкий» намек – откорректировать таким образом базу текущего налогового периода можно только по ошибкам, относящимся к последним трем годам. Если ошибки совершены за пределами трехлетнего срока, лучше представить уточненную декларацию по действующей в то время форме.

На что налогоплательщику стоит обратить внимание при заполнении отчета?

Самые распространенные ошибки при заполнении декларации – как ни странно, коды налоговых (отчетных периодов) и коды по месту нахождения учета . Они перечислены в приложении № 1 к Порядку заполнения. Неправильное заполнение кода периода может привести к некорректному отражению исчисленных налогов в карточке расчетов с бюджетом. Это считается технической ошибкой , и налогоплательщик не должен привлекаться к налоговой ответственности за непредставление декларации (Будет интересно ⇒ ). Рекомендуется подать уточненную декларацию с неправильным кодом и обнуленными показателями и первичную «правильную» декларацию.

Часто бухгалтеры, представляя первичную декларацию, в номере корректировки указывают цифру 1. Налоговый орган такую декларацию не принимает, мотивируя отсутствием первичной.

Представление устаревшей формы декларации влечет прямой отказ в ее регистрации .

Некоторые нюансы заполнения отдельных показателей

Если организация в текущем году уменьшает базу для исчисления налога на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах , она обязана дополнить декларацию за 1 квартал приложением № 4 к листу 02.

Организацией получен убыток от реализации основных средств , эту сумму она отражает в строках 060 и 360 приложения № 3 к листу 02. Выручка от реализации и остаточная стоимость актива вошли в состав доходов и расходов. В листе 02 декларации организация «восстанавливает» сумму убытка по строке 050 листа 02 , а по строке 100 указывает сумму убытка за отчетный период, рассчитанного пропорционально количеству оставшихся месяцев срока полезного использования проданного объекта.

Организация получила дивиденды от российской организации , включила эту сумму в состав внереализационных доходов. Эти доходы вошли в состав налогооблагаемой базы. Но дивиденды организация уже получила за вычетом удержанного налога . Поэтому их необходимо исключить из состава полученной прибыли , заполнив соответствующую строку 070 в листе 02. В результате эта сумма не увеличит базу, с которой посчитан налог.

У организации есть контролируемая иностранная компания . Но в отчетном году иностранная компания получила убыток и не распределяла прибыль. Так как декларация декларирует не только прибыль, но и убытки, организации нужно дополнить декларацию листом 09, заполнив его в части полученного иностранной компанией убытка .

Декларация по налогу на прибыль в 2017 году изменилась: стала еще больше по объему и сложнее. Но заполнять, как и прежде, нужно только листы со сведениями об операциях, которых были у организации в отчетном периоде. Остальные включать в состав отчетности не нужно. Расскажем, на что обратить внимание.

Декларация по налогу на прибыль в 2017 году: форма

С 2017 года вступила в силу новая форма декларации по налогу на прибыль. Бланк Минфин утвердил приказом от 19.10.2016 № ММВ-7-3/

Скачать форму декларации по налогу на прибыль 2017

Сдать форму на бумаге, распечатав бланк по ссылке выше, можно, если среднесписочная численность работников организации за 2016 год составляет ≤ 100 человек. Если это требование не выполнено, то отчитаться надо исключительно в электронной форме, используя заданный формат электронной отчетности. Для этого надо проверить обновление программы, формирующей отчет. Иначе есть риск отправить отчетность по старой форме. Тогда налоговики не примут ее и оштрафуют за нарушение срока сдачи.

Форма декларации по налогу на прибыль 2017 содержит девять листов, несколько разделов и подразделов. Декларацию дополнили двумя новыми листами — 08 и 09. Их заполняют организации, которые снижают налогооблагаемую базу вследствие применения низких цен по сделкам с зависимыми компаниями, а также контролирующие организации.

В составе декларации обязательно должны быть:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • лист 02;
  • приложения 1 и 2 к листу 02.

Кроме того, следует учитывать следующие особенности состава отчетности.

Подраздел 1.3 раздела 1 заполняют организации, получающие в качестве дохода дивиденды и проценты.

Приложение 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль заполняют, если организация планирует уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.

Приложение 5 к листу 02 заполняют компании, имеющие обособленные подразделения. Декларацию сдают по месту регистрации самой организации и регистрации каждого обособленного подразделения. Сама организация должна заполнить приложение 5 по всем обособленным подразделениям. Каждое подразделение сдает декларацию с приложением 5, заполненным только на себя.

Приложения 6, 6а и 6б к листу 02 декларации надо заполнить, если организация является участником консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 321.2 НК РФ).

Лист 03 включают в свой расчет налоговые агенты, выплачивающие дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Данной информации посвящены три раздела листа 3. Раздел В детализирует сведения о выплаченных доходах и заполняется по каждому их получателю.

Лист 04 относится к доходам, облагаемым по ставке, отличной от основной. Данный лист заполняется отдельно по каждому из семи видов доходов, перечисленных в начале листа. Следующий, пятый лист заполняется в том случае, если организация оперирует ценными бумагами, производными финансовыми инструментами или финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на рынке.

Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов, лист 7 — для организаций, получающих целевое финансирование, в частности, для благотворительных фондов.

Организации, осуществляющие сделки с взаимозависимыми лицами получили возможность корректировать доходы и расходы по данным сделкам.

Лист 08 декларации по налогу на прибыль предназначен для организаций, выполняющих самостоятельную корректировку доходов и расходов, полученных по контролируемым сделкам с взаимозависимыми лицами (глава 14.1 НК РФ). Введение данного листа является существенным изменением формы налоговой декларации.

Взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, которые могут влиять на финансовый результат сделок между собой в силу каких бы то ни было особенностей внутренних отношений. Например, взаимозависимыми являются компании, принадлежащие одному акционеру, или компании, одна из которых владеет более 25% уставного капитала другой компании прямо или косвенно.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль 2017 (ежемесячные авансовые платежи)

Обратите внимание, что дороже всего сейчас обходятся проверки деклараций по налогу на прибыль и НДС. Именно в отчетности по этим налогам инспекторы встречают ошибки чаще всего. Поэтому проверьте в своем отчете, правильно ли вы посчитали доходы и расходы.

Что проверить в декларации по налогу на прибыль 2017

Есть два вида доходов, из-за которых в декларациях встречаются ошибки, — выручка от услуг и штрафы должников.

Доходы за оказанные услуги признавайте в том периоде, к которому они относятся. Например, выручку от услуг, которые оказали в сентябре, учтите в декларации за третий квартал. Даже если акт об оказанных услугах вы составили в октябре или позже (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-03-06/1/9283).

Штраф, неустойку или пени должников включайте в доходы. Но только в том случае, если контрагент перевел деньги или подписал акт сверки и признал долг. Чтобы это проверить, налоговики запросят пояснения и первичку. Не игнорируйте запрос и представьте акты, иначе налоговики уменьшат доходы. Также не учитывайте доход, если должник не признал долг.

Две самые частые ошибки, которые могут быть в декларации по налогу на прибыль в 2017 году:

  1. Не сходятся показатели . В декларации по налогу на прибыль компания могла показать расходы от ликвидации списанных основных средств в строке 204 приложения 2 листа 02, но забыла показать доходы в строке 102 приложения 1. Это ошибка. Ведь в строке 102 компания отражает стоимость материалов, которые выявили в ходе инвентаризации или получили безвозмездно при демонтаже списанного имущества. Исправьте отчетность, чтобы не было доначислений.
  2. Расходы без выручки. Если в приложении 1 листа 02 декларации по прибыли нет выручки, но в строках 010–030приложения 2 листа 02 есть прямые расходы, налоговики пришлют требование дать пояснения. Объясните, например, что у вас была безвозмездная реализация. Если пояснить не сможете, то исправьте отчетность, чтобы избежать доначислений. Списывать прямые расходы можно только по мере реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются в соответствующие поля слева направо. В последних незаполненных ячейках ставятся прочерки. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел знак «минус» указывается в первой ячейке слева. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо.

Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями. Порядок приводится в соответствии с проектом приказа ФНС России, который размещен на сайте ведомства и будет применяться в текущем году.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей.
Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела.
Подраздел 1.1 заполняется следующим образом.

По строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (в редакции от 06.11.2012). Если код данного административно-территориального образования менее 11 знаков, то он отражается по указанной строке начиная с первой ячейки. В последних незаполненных ячейках проставляются нули.

По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов». В декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды:

  • 182 1 01 01011 01 1000 110 - для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
  • 182 1 01 01012 02 1000 110 - для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налог на прибыль по следующим кодам:

  • 182 1 01 01013 01 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в федеральный бюджет;
  • 182 1 01 01014 02 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы найти показатель строки 040 (сумму налога, подлежащую доплате в федеральный бюджет), нужно из строки 190 вычесть строки 220 и 250 листа 02. Чтобы найти показатель строки 070 (сумму налога, подлежащую доплате в бюджет субъекта РФ), нужно из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02.

По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 (сумма налога к уменьшению из федерального бюджета) заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 (сумма налога к уменьшению из бюджета субъекта РФ) заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Организации с обособленными подразделениями, заполняя подраздел 1.1, должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 отражаются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Они переносятся из строки 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложений № 6 к листу 02. В декларации, представляемой ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в подразделе 1.1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, обособленным подразделениям (ответственному обособленному подразделению), которые находятся на территории одного субъекта РФ с соответствующим кодом ОКАТО. Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 должно быть равно количеству приложений № 6 к листу 02 и зависит от числа субъектов РФ, на территории которых уплачивают налог (авансовый платеж по налогу) участники консолидированной группы или их обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абзацами 2-5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

В названном подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала).

Указанный подраздел включается только в состав декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В декларации за налоговый период (год) подраздел 1.2 организации не заполняют. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале следующего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании декларации за 9 месяцев текущего года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал следующего года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Показатель «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи» заполняется в декларациях за I квартал и полугодие. В декларациях за 9 месяцев данный реквизит заполняется, только когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2. Такая ситуация может возникнуть в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал (код 21) следующего налогового периода от суммы авансовых платежей на IV квартал (код 24) текущего налогового периода, если закрываются обособленные подразделения или происходит реорганизация организации.

Подраздел заполняется в следующем порядке.

По строке 010 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО).

По строкам 110 и 210 проставляется соответствующий КБК.

По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет. Показатель каждой строки равен 1/3 суммы, указанной по строке 300 или 330 листа 02.

По строкам 220, 230 и 240 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как 1/3 суммы, указанной по строке 310 или 340 листа 02.

Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к организации, без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений. В подразделе 1.2, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения, - суммы авансовых платежей, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). При этом суммы, указанные по строкам 220-240, должны соответствовать строкам 120 и 121 приложений № 5 к листу 02.

При представлении декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строкам 220-240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ, приведенные в соответствующих приложениях № 6 к листу 02 по строкам 120 или 121.

В подразделе 1.3 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Этот раздел заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

  • в виде дивидендов - доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях;
  • в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел заполняется следующим образом.

В поле «Вид платежа» по строке 010 указывается одна из следующих цифр:

  • 1 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);
  • 2 - если организация выступает как налоговый агент и уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
  • 3 - если организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;
  • 4 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

По строке 020 указывается код ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации (КБК), по которому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам уплачивается в бюджет. КБК утверждены приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».

По строке «Срок уплаты» отражается последний день срока уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет с конкретного вида дохода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. При выплате дивидендов (процентов) частями в соответствующих ячейках указывается несколько сроков уплаты налога.

По строке 040 отражается сумма налога при выплате доходов в виде дивидендов и процентов. При выплате соответствующих доходов частями заполняется несколько строк 040.

Показатели, отраженные в строках 040, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1.

Соответствие показателей подраздела 1.3 другим строкам декларации

В случае если организация уплачивает налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листах 03 и 04 декларации, либо фактическое количество сроков уплаты превышает указанное в подразделе 1.3, заполняется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 раздела 1.

Лист 02

Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Этот лист декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 входят следующие приложения:

  • приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  • приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
  • приложение № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»;
  • приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
  • приложение № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
  • приложение № 6 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации консолидированной группой налогоплательщиков»;
  • приложение № 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям».

Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляются приложения № 1 и 2. Остальные приложения прилагаются к листу 02 только в том случае, если у организаций есть данные для их заполнения.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения листа 02.

По строке 010 указываются доходы от реализации, сформированные организацией по данным налогового учета. К таким доходам относится выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма доходов от реализации исчисляется в приложении № 1 к листу 02. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040 приложения № 1.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения № 1.

В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в приложении № 2. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения № 2.

По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения № 2) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения № 2).

По строке 050 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279 и 323 Кодекса). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения № 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Порядок отражения этих видов убытков в налоговой декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям»..

Обратите внимание: по строкам 010-050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов по деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

Кроме того, по строкам 010, 030 и 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она равна: строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050.

По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060. К таким доходам, в частности, относятся:

доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Расчет налога с этих доходов производится в листе 03 декларации;
доходы от долевого участия в иностранных организациях, которые отражаются в листе 04 декларации, и др.

По строке 090 указывается сумма льгот, применяемых в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.99 № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области».

По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090. К полученному результату прибавляются показатели строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

По строке 110 отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки за I квартал и год рассчитывается в приложении № 4 к листу 02 и равен строке 150 этого приложения. В последующие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) приложение № 4 не заполняется. Однако, несмотря на это, организации имеют право уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет в следующие отчетные периоды и соответственно заполнять указанную строку. В этом случае организация самостоятельно рассчитывает сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения, в регистрах налогового учета.

Строка 120 , в которой указывается налоговая база для исчисления налога, равна: строка 100 - строка 110.

Обратите внимание: если строка 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывается ноль. Налоговая база по строке 120 равна нулю также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100.

Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

По строкам 140-160 указываются ставки налога. В 2012 году эти ставки равны: в федеральный бюджет - 2%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 18%.

Обратите внимание: организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют приложение № 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150). В строках 140, 160 и 170 они ставят прочерки.

По строкам 180-200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней.

Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150.

Строку 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) организации без обособленных подразделений определяют путем умножения строки 120 (130) на строку 160 (170).

Организациям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 приложений № 5, заполненных по организации без входящих в нее обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков исчисление налога производится в приложениях № 6 и 6а к листу 02. В строку 200 вписывается сумма строк 070 всех заполненных приложений № 6.

По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. У организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом налога по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за I квартал 2013 года показатели этих строк должны быть равны показателям строк 290-310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2012 года. В декларации за полугодие 2013 года показатель строки 210 равен сумме показателей строк 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль - всего» и 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом» декларации за I квартал 2013 года. Строка 220 равна соответственно сумме строк 190 и 300. Строка 230 - сумме строк 200 и 310. Аналогичным образом указанные строки заполняются в декларации за 9 месяцев 2013 года. Для их заполнения используются данные из декларации за полугодие 2013 года.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в декларации за I квартал 2013 года отражают по строкам 210-230 показатели строк 180-200 декларации за январь - февраль 2013 года, в декларации за полугодие 2013 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - май 2013 года, в декларации за 9 месяцев 2013 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - август 2013 года.

У организаций с обособленными подразделениями сумма начисленных за текущий отчетный (налоговый) период авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 приложений № 5, заполненных за тот же период по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков показатель строки 230 равен сумме показателей строк 080 всех приложений № 6 к листу 02.

Кроме того, по строкам 210-230 указываются суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, данные которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

По строкам 240-260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При этом показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут быть больше соответственно показателей строк 180, 190 и 200.

Организации, которые уплатили налог за пределами Российской Федерации, независимо от времени его уплаты одновременно с декларацией по налогу на прибыль должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России. Форма этой декларации утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде в уплату налога за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) уменьшают на сумму зачтенного налога.

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Показатель этой строки определяется как разница строки 190 и суммы строк 220 и 250. У организаций без обособленных подразделений эта строка должна соответствовать строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 271 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Показатель этой строки определяется как разница строки 200 и суммы строк 230 и 260.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строка 271 должна соответствовать строке 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из суммы строк 220 и 250 вычесть строку 190.

По строке 281 отражается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из суммы строк 230 и 260 вычесть строку 200.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строки 280 и 281 должны быть равны соответственно показателям строк 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в приложениях № 5 и отражают по соответствующим строкам листа 02.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ исчисляет в приложениях № 6 к листу 02. По строкам 271 и 281 листа 02 отражается итог суммирования показателей строк 100 и 110 этих приложений.

В строках 290-310 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, строки 290-310 не заполняют.

Сумма платежей по строкам 290-310 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строкам 180-200, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строкам 180-200 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательная или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за налоговый период эти строки не заполняют.

По строкам 320-340 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев, так как сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода принимается равной сумме авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.

Приложения к листу 02

В данном разделе мы подробнее остановимся на порядке заполнения приложений.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 отражаются суммы доходов от реализации и внереализационные доходы.

По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот показатель расшифровывается по строкам 011-014. В данную строку не включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Строки 020-022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса (с учетом положений статьи 268.1 НК РФ).

По строке 030 указывается выручка по операциям, которые отражены в приложении № 3. В эту строку переносится показатель строки 340 приложения № 3.

Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030.

По строке 100 отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

По строкам 101, 102, 103, 104, 105 и 107 дается расшифровка некоторых видов внереализационных доходов.

Показатель строки 100 должен быть больше или равен сумме строк 101-106.

Приложение № 2 к листу 02

В приложении № 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

Строки 010-030 заполняют организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.

По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по строкам 020 и 030.

Строки 040-052 заполняют все налогоплательщики. При этом организации, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со статьей 318 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в соответствии со статьей 273 НК РФ.

Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.

По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются:

  • косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
  • налог на прибыль;
  • суммы платежей, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности;
  • суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные во внебюджетные фонды.

Строки 042 и 043 заполняют организации, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По строке 045 показываются суммы расходов, произведенных организацией, использующей труд инвалидов.

По строке 046 отражаются расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков. Это суммы, которые признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса.

По строкам 048-051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.

По строкам 052-055 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном статьями 262 и 267.2 НК РФ. По указанным строкам организация, формирующая резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, отражает суммы расходов, осуществленные за счет указанного резерва при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

По строке 059 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 приложения № 1 к листу 02.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, которое реализовано как имущественный комплекс.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По данной строке они отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг.

По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая. По этой строке также отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Показатель данной строки не включается в строку 130 «Итого признанных расходов».

В строку 080 переносится показатель строки 350 приложения № 3.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.

По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 приложения № 3. Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Более подробно порядок отражения этого вида убытка в декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям».

По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.

По строке 130 отражается общая сумма расходов, которая определяется как сумма строк 010, 020, 040 и с 059-й по 120-ю (за исключением строки 071).

По строкам 131-134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения.

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, сумма амортизации отражается по строке 133, по нематериальным активам - по строке 134. Если у налогоплательщика имеются объекты, относящиеся к восьмой - десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 206-ю.

По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк 301 и 302.

Приложение № 3 к листу 02

В этом приложении отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. По строкам 010-060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 262, статьями 268 и 323 Кодекса.

По строке 010 указывается количество реализованного имущества, по строке 020 - в том числе количество объектов, реализованных с убытком.

По строке 030 указывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества.

По строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией.

По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества.

Обратите внимание: по строкам 010-040 показываются общие данные по всему имуществу, реализованному организацией в отчетном (налоговом) периоде. Вместе с тем для заполнения строк 050 и 060 отдельно определяются результаты по имуществу, реализованному с прибылью, и отдельно - по имуществу, реализованному с убытком.

По строкам 100-170 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга, установленным статьей 279 НК РФ.

По строкам 100 и 110 отдельно указывается соответственно выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ) и выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

По строке 140 указывается размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ.

По строке 150 показывается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования долга до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса. Показатель этой строки определяется следующим образом:

строка 150 = строка 120 - строка 100 - строка 140, если строка 120 > строка 100

По строке 160 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Кодекса:

строка 160 = строка 130 - строка 110, если строка 130 > строка 110

По строке 170 из строки 160 отдельно показывается убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Показатель строки 170 включается в строку 203 приложения № 2 к листу 02 декларации.

По строкам 180-201 отражаются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по этой деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами, и убытки.

По строке 200 указывается общая сумма убытков по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

По строке 201 отражается сумма убытков, которая включена в строку 200, но которая не признается для целей налогообложения в текущем налоговом периоде в связи с тем, что не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.

По строкам 210-230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. По этим строкам не отражаются сведения по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов. При этом показатель строки 211 включается в строку 100 приложения № 1, а показатель строки 221 - в строку 200 приложения № 2 к листу 02 декларации.

По строке 230 отражается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с пунктом 4.1 статьи 276 НК РФ.

По строкам 240-260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

По строке 340 указывается общая сумма выручки по всем операциям, которые отражены в приложении № 3.

По строке 350 отражается общая сумма расходов, уменьшающих налоговую базу в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 360 показывается общая сумма убытков, не учитываемых (восстановленных) для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Приложение № 4 к листу 02

В этом приложении организация рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в приложении № 4 не отражаются убытки участников этой группы, полученные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав группы (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют приложение № 4 с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Напомним, что убыток уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода без ограничений.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, сумма которого исчисляется в соответствии со статьей 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040-130).

Обращаем внимание, что в этот расчет не включаются, например, убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, и убытки по операциям с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), на погашение которых не может быть направлена прибыль от основной деятельности.

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель данной строки равен показателю строки 100 листа 02.

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую организация уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель этой строки отражается по строке 110 листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. По этой строке указывается остаток неперенесенного убытка, который определяется как разность строк 010 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка за истекший налоговый период. Причем сумма убытка за истекший налоговый период определяется по формуле:

строка 060 листа 02 - доходы, отраженные по строке 070 листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ) + положительная величина строк 100 листов 05 + положительная величина строки 530 листа 06

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, читайте в специальном разделе.

Приложения № 6 и 6а к листу 02

Приложения № 6 и 6а включаются в состав декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Порядок заполнения данных приложений аналогичен порядку заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации.

Приложение № 6а заполняется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по каждому участнику этой группы без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (ответственному обособленному подразделению), включая закрытые в текущем налоговом периоде. В приложении рассчитывается доля налоговой базы каждого участника консолидированной группы и каждого обособленного подразделения в консолидируемой налоговой базе.

Данные приложений № 6а группируются в приложении № 6, которое заполняется по каждому субъекту РФ, на территории которого находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков или их обособленные подразделения (ответственные обособленные подразделения). В этом приложении приводятся расчеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет данного субъекта РФ за всех участников без входящих в них обособленных подразделений и (или) обособленных подразделений участников, расположенных на территории этого субъекта РФ.

Если в каком-либо субъекте РФ находится только одно обособленное подразделение, показатели приложения № 6 и приложения № 6а с кодом ОКАТО, относящимся к этому субъекту РФ, будут одинаковыми.

Налог на прибыль - один из самых существенных сборов, за счет которого пополняется российский бюджет. Ежегодно процент со своей прибыли платят в казну юридические лица на общей системе налогообложения, не забывая отчислять авансы каждый месяц или квартал. Отчитываются плательщики перед государством в форме налоговой декларации по налогу на прибыль. Разберемся в тонкостях ее заполнения за 1 квартал 2019 года.

Кого касается декларация по налогу на прибыль

В соответствии со статьей 246 НК РФ декларацию предоставляют плательщики налога:

  • российские юридические лица;
  • зарубежные фирмы, работающие в РФ через постоянное представительство;
  • зарубежные фирмы, получающие доходы от источников в РФ;

Период отчетности по налогу на прибыль

Отчетность сдается поквартально (или ежемесячно) и по итогам года. Отчетные периоды:

  • 1-й квартал;
  • полугодие;
  • 9 месяцев;

Прибыль считают нарастающим итогом с начала года.

Сроки сдачи декларации в 2019 году

Плательщики налога на прибыль делятся на две категории:

  • те, кто отчисляет авансы ежеквартально;
  • те, кто уплачивает авансы ежемесячно.

Сдавать декларации поквартально вправе компании, доход которых за предшествующие 4 квартала не больше 15 млн. рублей (лимит повышен в 2016 году с 10 млн. рублей). Остальные фирмы уплачивают авансы раз в месяц из фактической прибыли, потому отчетность заполняют тоже каждый месяц.

Представим сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2019 году в виде таблиц.

Ежеквартальная отчетность

Ежемесячная отчетность

Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль в 2019 году

Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/ Изменения по сравнению с прежней формой декларации она претерпела значительные. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2019 году — в приложении к приказу.

Действующая декларация по налогу на прибыль (инструкция по заполнению за 1 квартал 2019 года отражает эти требования) состоит из:

  • титульного листа (лист 01);
  • подраздела 1.1 Раздела 1;
  • листа 02;
  • приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Это обязательная часть.

Остальные приложения и страницы заполняются при наличии условий:

  • подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1;
  • приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02;
  • листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09;
  • приложения N 1 и N 2 к декларации.

Важные нюансы заполнения декларации

  • Титульный лист содержит сведения об организации; правопреемники реорганизованных компаний указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.
  • 2 дополнительных листа — 08 и 09. Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами. Раньше эта информация размещалась в Приложении 1 к л. 02.
  • Лист 09 и Приложение 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учете доходов контролируемых иностранных компаний.
  • Лист 02 содержит поля для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика "6", который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нем есть строки для торгового сбора, уменьшающего платеж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов.
  • В листе 03 указана действующая ставка с дивидендов 13%. В разделе "Б" в поле для вида дохода теперь проставляются коды:
    • «1» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ ;
    • «2» — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ .
  • В листе есть строчки 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, строк для отражения убытков — текущих или переносимых в будущее, на этом листе нет
  • Для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам предназначен отдельный лист 08.
  • В Приложении 2 к тому же листу есть поле для указания кодов налогоплательщиков.

Декларация на прибыль (2019 г): пошаговое заполнение

Разберем на примере, как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года по строкам.

Титульный лист

Титульный лист заполняется данными об организации:

  • ИНН, КПП, название вписывают полностью, свободные ячейки всегда заполняются прочерками.
  • Номер корректировки. Если декларация сдается в первый раз, ставят 0. При внесении изменений в сведения каждая уточненная декларация нумеруется — 001, 002, 003 и т.д.
  • Код отчетного периода. Зависит от того, за какой квартал или месяц сдается декларация. При сдаче годового отчета у налогоплательщиков, использующих разные системы отчисления авансов, коды тоже различаются.

При уплате квартальных платежей:

При уплате ежемесячных платежей:

  • Код налогового органа. Каждой инспекции присвоен код. Укажите код ИФНС, в которую подаете отчетность. На примере Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по СПб.
  • Код по месту учета.
  • Код вида экономической деятельности. На примере Код ОКВЭД 52.24.1 — Розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями.
  • Также впишите телефонный номер, ФИО плательщика или представителя, количество листов и дату сдачи декларации.

Раздел 1 Подраздел 1.1

Для нашего примера заполним 1 раздел построчно:

  • 010 — код муниципального образования, на территории которого расположена фирма; узнать его можно в нашем справочном материале .
  • 030 и 060 — указываем КБК для перечисления сумм в федеральный бюджет и бюджет региона. КБК можно посмотреть
  • 040 и 070 — суммы к доплате по итогам отчетного (налогового) периода, разбитые по бюджетам:
    • в федеральный бюджет — 60 000 рублей (строка 040);
    • в региональный бюджет — 340 000 рублей (строка 070).

Подраздел 1.2 Раздела 1

Заполняют плательщики налога на прибыль, отчисляющие авансы каждый месяц. Для нашего примера его не используем.

Подраздел 1.3 Раздела 1 Дивиденды

Заполняют фирмы при уплате налога на прибыль с дивидендов.

Лист 02 — расчет налога

Заполненный Лист 02 декларации покажет, из каких сумм доходов и расходов была рассчитана налоговая база.

Вписываем по строкам:

  • 010 — суммируем все доходы от продаж;
  • 020 — внереализационные доходы (в сумме);
  • 030 — расходы, связанные с реализацией;
  • 040 — внереализационные расходы;
  • 050 — убытки, не учитываемые в целях налогообложения (заполняется при наличии);
  • 060 — сумма прибыли (посчитать по строкам: 010 + 020 - 030 - 040), в нашем примере итог 5 000 000 рублей;
  • 070 — доходы, которые исключаются из прибыли (если такие есть);
  • 080-110 — заполняются в зависимости от специфики деятельности, наличия не облагаемых налогом доходов, льгот или убытков;
  • 120 — налоговая база;
  • 140-170 — налоговые ставки (следует расчитывать по ставкам 3% и 17%);
  • 180 — сумма налога (указываем сумму за год, а не сумму к доплате);
  • 190 — сумма в федеральный бюджет;
  • 200 — сумма налога в местный бюджет.

В продолжение Листа 02 нужно вписать авансовый платеж прошлого периода. За этот период к доплате:

  • 60 000 рублей — в федеральный бюджет (строка 270);
  • 340 000 рублей — в бюджет субъекта (строка 271).

Приложение 1 к листу 02

В приложении 1 к листу 02 детализируйте доходы по строкам:

  • 010 — вся выручка за отчетный период.

Затем детально:

  • 011 — выручка от продажи товаров своего производства;
  • 012 — выручка от продажи приобретенных товаров.

Остальные строки заполняются при наличии условий.

  • 040 — сумма всех реализационных доходов;
  • 100 — внереализационные доходы.

Приложение 2 к листу 02

Приложение 2 конкретизирует расходы.

Строки 010-030 заполняют только фирмы, использующие метод начисления для признания доходов и расходов. При кассовом методе строки остаются пустыми.

  • 010 — расходы на реализацию товаров собственного производства;
  • 020 — прямые расходы, связанные с реализацией товара оптом и в розницу;
  • 030 — стоимость товаров, которые были приобретены для перепродажи, как часть расходов;
  • 040 — косвенные расходы (сумма). В следующих строках они перечисляются детально.

Предположим, что косвенный расходы ООО «ВЕСНА» состояли из налогов и приобретения амортизируемого имущества в качестве капитального вложения:

  • 041 — суммы налогов и сборов;
  • 043 — расход в виде капитального вложения размером 30% от суммы.

Остальные поля в нашем случае остаются пустыми.

  • 080 — расходы, связанные с реализацией основного средства, а именно, остаточная стоимость (сведения переносим из строки 350 Приложения 3 к листу 02);
  • 130 — сумма вышеперечисленных расходов.

Отдельно указываются расходы на амортизацию:

  • 131, 132 — суммы амортизации, учитываемые в отчетном периоде.

Остальные поля в Приложении 2 декларации остаются пустыми при отсутствии условий для заполнения.

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 оформляют, только если организация в отчетном периоде:

  • продает амортизируемое имущество;
  • продает непогашенную дебеторскую задолженность;
  • несет расходы на обслуживание производства;
  • имело доходы или расходы по договорам доверительного управления имуществом;
  • продает землю, купленную в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

Заполняем строки:

  • 010 — количество проданных единиц;
  • 030 — выручка от продажи;
  • 040 — остаточная стоимость;
  • 050 — прибыль, которая расчитывается как разница между выручкой и остаточной стоимостью.

В продолжение Приложения 3 такие строки:

  • 340 — суммарная выручка (копируем показатель строки 030, так как остальные поля пустые);
  • 350 — расходы (копируем показатель строки 040, так как остальные поля пустые).

Особенности заполнения уточненной декларации

Уточненная декларация понадобится, если в расчетах обнаружится ошибка и налог на прибыль с первого раза не удалось высчитать верно. В уточненной декларации указывают сумму с учетом обнаруженной ошибки. Если сумма налога при первом расчете занижена, то вместе с подачей «уточненки» нужно доплатить разницу в бюджет и перечислить пени.

Скачать образец налоговой декларация по налогу на прибыль организаций 2019

Бланк декларации на прибыль в формате pdf

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года онлайн

Заполнить декларацию в онлайн-сервисах можно на сайтах разработчиков бухгалтерского ПО — Мое дело , Контур , Небо и других. Некоторые сайты позволяют это делать свободно, но обычно сервисы требуют небольшую плату (до 1000 рублей).

Поделиться: